關(guān)于加強高校基本建設(shè)項目內(nèi)部審計的思考

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴大，資金流的增加，高校能否最大限度地獲得辦學(xué)經(jīng)濟效益和社會效益，能否獲得可持續(xù)發(fā)展的動力等問題，已成為高校管理工作者思考的重要課題，這在客觀上也給高校內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造了前所未有的歷史機遇。高校內(nèi)部審計部門開展基建工程審計，在節(jié)支增效，規(guī)范管理，保證工程質(zhì)量，完善學(xué)校內(nèi)部控制制度等方面都有著深遠(yuǎn)的意義，基建審計也成為了最能顯現(xiàn)高校內(nèi)審社會效益和經(jīng)濟效益的重要內(nèi)容。

基建工程投資大、涉及環(huán)節(jié)多、周期長、專業(yè)性強，項目建設(shè)中涉及到建設(shè)單位、施工單位、勘察設(shè)計單位、物資供應(yīng)單位等經(jīng)濟利益關(guān)系，做好基建項目審計工作，提高基本建設(shè)投資效益，規(guī)范資金的使用管理，堵塞資金運作過程中的漏洞，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的直接、監(jiān)督、保障作用，拓展審計領(lǐng)域，是高校內(nèi)部審計部門面臨的一項十分緊迫的任務(wù)。

一、高�；�本建設(shè)項目審計面臨的現(xiàn)實問題

（一）工程前期工作審計監(jiān)督缺位現(xiàn)象嚴(yán)重

目前，一些高校工程審計依舊停留在造價審核基礎(chǔ)上，對工程建設(shè)項目的審計僅僅是對工程竣工結(jié)算審計，對項目可行性研究報告、方案設(shè)計、項目招投標(biāo)、簽訂施工合同、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證等環(huán)節(jié)未參與審計，效益審計也是較少涉及。主要問題有：

1、沒有開展基建項目設(shè)計經(jīng)濟性審計。建設(shè)項目決策后，控制工程造價的關(guān)鍵就在于設(shè)計方案的經(jīng)濟性。因工程項目設(shè)計的不經(jīng)濟造成了整體投資的不經(jīng)濟，或項目的設(shè)計超過了項目本身的需要，造成工程造價隱性提高的案例時有發(fā)生。

2、招標(biāo)環(huán)節(jié)審計缺位現(xiàn)象普遍。由于審計缺位造成投標(biāo)方面存在的問題主要是：不具備資質(zhì)的投標(biāo)人與招標(biāo)代理人串通，通過弄虛作假的手段騙取中標(biāo)；有的單位中標(biāo)后將工程分包、轉(zhuǎn)包；有的將工程項目“化整為零”規(guī)避招標(biāo)；有的邀請投標(biāo)單位范圍狹窄；有的招標(biāo)文書的編制過于簡單、粗糙；有的招標(biāo)項目不完整。這些問題都給工程項目管理和工程結(jié)算造成了不利影響，甚至背后權(quán)錢交易和權(quán)色交易交織。

3、施工合同的簽定缺少審計人員的把關(guān)審核。主要問題有：合同條款與招標(biāo)文書和投標(biāo)文書的內(nèi)容不一致；合同的條款不清楚、意思表達(dá)不準(zhǔn)確；未經(jīng)正式授權(quán)，基建部門領(lǐng)導(dǎo)代表學(xué)校簽訂合同；部門的公章代替合同專用章；合同無專人管理等。對于變更合同沒有明確規(guī)定，工程變更隨意，邊施工邊變更，對更改的必要性和合理性缺乏監(jiān)督，對更改造成的損失沒有相應(yīng)的責(zé)任制約。

（二）施工環(huán)節(jié)監(jiān)理機構(gòu)缺乏公信力

工程監(jiān)理機構(gòu)作為獨立的第三方，對建設(shè)項目的工期、造價和質(zhì)量進行控制，其獨立、客觀、公正性本應(yīng)不受懷疑。但在現(xiàn)實中，有些項目的監(jiān)理機構(gòu)并沒有實行招投標(biāo)，而是由項目建設(shè)單位或其主管部門指定監(jiān)理公司，有的監(jiān)理公司與施工單位打成一片，現(xiàn)場監(jiān)證缺乏公信力，其獨立性與公正性難以保證�；�建工程項目的施工簽證主要集中在隱蔽工程、變更設(shè)計和設(shè)備材料的規(guī)格與價格上，簽證是十分重要的事。有的簽證由施工方填寫，監(jiān)理方及建設(shè)方?jīng)]有認(rèn)真核實就簽字認(rèn)可；有的簽證太簡單，只寫工程量沒有圖示尺寸，或只寫金額沒有詳細(xì)內(nèi)容；有的甚至沒有變更，施工方和監(jiān)理方共同作弊，巧立名目，以少簽多、以劣簽優(yōu)、以無簽有等，給學(xué)校造成了大量的經(jīng)濟損失。

(三) 內(nèi)審部門人員結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)不盡合理

目前工程審計人員，無論是數(shù)量上，還是知識結(jié)構(gòu)上，都存在與實際需要不相適應(yīng)的矛盾�，F(xiàn)實狀況是高校審計人員大多由財會人員組成，缺乏工程造價方面的綜合知識，此外，內(nèi)審人員對工程物資的適時價格及采購、工程圖紙的識圖能力、造價定額的套用等難以樣樣精通，能力與需要之間的差距較大。工程建設(shè)項目管理與審計客觀上需要更多既懂得財務(wù)，又熟悉工程造價管理與控制、知識更全更新的復(fù)合型審計人員已是不爭的事實。

(四) 工程物資信息儲量不大，審計職業(yè)判斷難把握

基建工程審計涉及的面廣、政策性強、技術(shù)難度大，要求審計人員運用大量信息儲備并具備較高的審計職業(yè)判斷能力。但目前高校內(nèi)審部門建立的工程物資信息儲量不夠大，審核時只能依賴于網(wǎng)上詢價和自行積累的有限的信息資料，且未能及時隨著市場變動進行更新，可能會因掌握的同類產(chǎn)品和商家的數(shù)量不夠而難以進行有效的比價審計，對基建物資的審核達(dá)不到最大化節(jié)約資金的目的，也會因此帶來一定的審計風(fēng)險。

二、 加強高�；�本建設(shè)工程審計的舉措

針對高校審計工作存在的問題必須采取有效措施加以解決，主要是審計關(guān)口前移，從完善內(nèi)部控制機制入手，對項目決策、工程設(shè)計、施工管理、工程質(zhì)量以及工程價款等施行全過程跟蹤審計監(jiān)督和服務(wù)。

（一） 介入項目設(shè)計階段

審計人員應(yīng)會同基建部門的人員一起在設(shè)計過程中與設(shè)計人員密切配合，及時對項目投資進行分析對比，做到技術(shù)與經(jīng)濟的統(tǒng)一，及時反饋造價信息，能動地影響設(shè)計、優(yōu)化設(shè)計，以保證有效的控制造價。
通過審計可以避免設(shè)計錯誤或失誤，明確施工圖在總圖、建筑、安裝、結(jié)算等各方面的要求，盡可能將各專業(yè)暴露出來的問題解決在工程招標(biāo)或施工之前，減少不必要的損失和浪費。通過審計，糾正因設(shè)計不合理出現(xiàn)的題，以達(dá)到節(jié)約投資的目的。

（二）開展項目招投標(biāo)審計

開展招投標(biāo)審計，可以有效地防范和化解各種經(jīng)濟風(fēng)險，一定程度上還能起到遏制和制約腐敗的作用。主要是對招標(biāo)文件和工程量清單進行招標(biāo)前的審查；審查工程量清單價格的編制；參與施工單位入圍的資格預(yù)審工作；參與項目的開標(biāo)評標(biāo)，堅持嚴(yán)格的評標(biāo)制度和評標(biāo)程序，合理、公正地確定中標(biāo)單位。
在招投標(biāo)過程中，審計人員認(rèn)真履行監(jiān)督、服務(wù)職責(zé)，通過招標(biāo)，既要使造價合理降低，又要防止重價格輕質(zhì)量的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）審核工程合同內(nèi)容

由于工程合同周期長、工程價值量大、工程變更多、影響因素多，容易產(chǎn)生合同糾紛。因此，合同管理是工程項目全過程管理的核心，是提高建設(shè)管理水平、避免學(xué)校經(jīng)濟風(fēng)險的關(guān)鍵。

可成立由審計、監(jiān)察、財務(wù)、基建部門等負(fù)責(zé)人組成的基建合同會審小組，對合同的合法性、合理性和完整性進行審查，審核合同條款內(nèi)容是否全面、文字表達(dá)是否清楚，避免因合同質(zhì)量指標(biāo)沒有量化、對違約處罰不具體而造成合同糾紛；尤其注意合同價形式、物價浮動因素、政策調(diào)整因素、雙方承諾及主材供貨方式等是否都在合同中明確，以便在合同履行中控制價格。

（四）嚴(yán)格控制設(shè)計變更

審計工程實施階段是整個項目建設(shè)過程中時間跨度最大、變化最多的階段，是工程建設(shè)過程造價控制的重要環(huán)節(jié)。嚴(yán)格控制設(shè)計變更，對于不必要的變更要堅決予以阻止；如果確需變更，要說明變更理由，變更項目要經(jīng)原審批部門批準(zhǔn)；對于變更內(nèi)容及工程量增加，與施工單位一起到現(xiàn)場實測實量并進行簽單；對與設(shè)計變更的內(nèi)容不相符，要當(dāng)場糾正，并予以修改。這樣既給結(jié)算審計帶來了方便，同時也減少了與施工隊的糾紛。

（五）完善施工現(xiàn)場監(jiān)理制度及簽證制度

工程監(jiān)理制度是建設(shè)項目的重要管理制度，由于監(jiān)理機構(gòu)應(yīng)有的獨立性和專業(yè)性，容易使審計人員過分依賴監(jiān)理機構(gòu)，從而忽略對監(jiān)理機構(gòu)確認(rèn)的工程量及造價的審核。因此，在審計中，要重點審查監(jiān)理單位是否保持實質(zhì)的獨立性，這是保證其公正性的前提。同時對監(jiān)理機構(gòu)簽認(rèn)的工程進度表也要進行抽查復(fù)核。通過審計，促進工程監(jiān)理制度的落實，對應(yīng)由監(jiān)理單位承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)按規(guī)定追究其責(zé)任，使監(jiān)理機構(gòu)真正發(fā)揮其作用。

現(xiàn)場簽證必須有甲方代表兩人以上和施工單位、監(jiān)理單位共同簽章；內(nèi)審人員要充分利用與基建項目所在地較近的優(yōu)勢，經(jīng)常深入現(xiàn)場，了解工程進展、工程質(zhì)量情況；參與與造價管理有關(guān)隱蔽工程驗收；審查簽證及變更項目的真實性、合理性；對施工單位在施工中使用的建筑安裝設(shè)備、材料必須按招標(biāo)書的要求進行現(xiàn)場審計，以防材料以次充好。掌握好第一手資料，為工程竣工結(jié)算審計打下堅實基礎(chǔ)。

（六）整合審計資源，實現(xiàn)審計力量和信息資源共享

囿于目前審計力量、人員素質(zhì)、專業(yè)技能等因素的影響，為了保證基建審計的真實性，促進審計工作質(zhì)量不斷提高，內(nèi)審部門在審計過程中應(yīng)審慎從事，根據(jù)工程類型不同，聘請各類(如土建、水、電、暖、消防等)經(jīng)驗豐富的特約審計員參與內(nèi)部審計，還可采用院內(nèi)審計小組與社會審計力量聯(lián)合審計的方法，有效地解決高校工程審計資源稀缺性與審計任務(wù)繁重性的矛盾。

可建立高校間物資采購信息的互聯(lián)，加強行業(yè)間的信息交流，實現(xiàn)審計資源共享，以有效地降低工程物資的審計成本，提高其審計效率；掌握建材市場價格變化規(guī)律，制定甲供材、乙供材、暫定價材料價格的管理措施，建立一個能及時反饋、靈活可靠、四通八達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)；審計要提前通知建設(shè)方做好材料供應(yīng)計劃，由建設(shè)部門及時地向?qū)徲嬋藛T提供材料的品牌、廠家、價格等相關(guān)技術(shù)資料及樣品。審計部門掌握市場行情，及時地向建設(shè)部門提供價格信息，以合理的價格進行與施工方的確認(rèn)。

綜上所述，對高校工程建設(shè)項目的審計中發(fā)現(xiàn)的多算工程量、高套定額、不按規(guī)定取費等問題可以通過審計技術(shù)得以解決，而對隱蔽工程真實性的核實、設(shè)計變更合理性的確定、材料設(shè)備價格真實性的核查、工程的建設(shè)質(zhì)量的界定等一系列問題，必須選配既具有良好職業(yè)道德，又懂技術(shù)和管理的復(fù)合型人才參與管理，同時加大現(xiàn)代化技術(shù)手段的應(yīng)用，才能夠提高高�；�建管理水平，使有限的資金發(fā)揮最大的投資效益和社會效益。（資料來源：中華人民共和國審計署 審計之窗 江蘇省常州市審計局奚文興）